Главная / Новости / 29.12.2014 /

Налоговый мониторинг как новый вид проверки от ФНС

Одним из наиболее важных изменений уходящего года в российском законодательстве стало введение нового способа налогового контроля, который ранее не применялся, а именно налогового мониторинга.

Что такое «налоговый мониторинг» и «с чем его едят», хотелось бы описать более подробно. В первую очередь необходимо указать, что поправки, способствующие данным изменениям, были внесены в НК РФ Федеральным законом от 4 ноября 2014 года № 348- ФЗ. При этом данные изменения коснулись не всех налогоплательщиков, а лишь участников консолидированных групп. Помимо это есть дополнительные критерии, которые могут стать основанием для проведения данного типа проверки.

Если обратиться к НК РФ, то можно отметить, что в первой части появился новый раздел под названием «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». В принципе, информация в данном разделе, выглядит довольно банально. Здесь сказано о необходимости своевременно платить налоги и правильно рассчитывать их сумму. При этом указывается, что налоговый мониторинг — в отличии от других видов проверок — может быть проведен только в том случае, если организация сама примет такое решение.

Что касается условий проведения мониторинга то, как было сказано ранее, здесь существует ряд особенностей. В частности, организация может предоставить заявление о проведении данного вида налогового контроля на фирме в том случае, если:

• Общая сумма налога за год составила не менее 300 млн руб. При этом нельзя учитывать ту сумму, которая была исчислена в результате перемещения продукции через границу ТС;
• Годовой доход компании не должен быть ниже 300 млрд руб.;
• Сумма активов компании за год, ранее следовавший году, в котором подано заявление, должна составить не меньше 3 млрд руб.

Важно! Если хотя бы один из критериев не будет соблюден, подавать заявление для проведения налогового мониторинга бессмысленно.

Что касается сроков, то налоговый мониторинг проходит на протяжении всего периода с 1 января по 1 октября.

Существует также определенный регламент прохождения налогового мониторинга. Так в первую очередь от компании требуется:

• Не скрывать от налоговых органов ту часть информации, которая касается сумм уплаченных и планируемых к уплате налогов и также помнить о своевременности ее предоставления;
• Необходимо предоставить подлинники документов компании, если об этом попросит налоговый орган;
• Верно и полно отразить статистические данные компаний в документации по бухгалтерскому и налоговому учету, а также доказательства внутреннего контроля со стороны управляющего персонала за соблюдением подлинности данной информации.

Хотелось бы также отдельно сказать о том, каким образом должно быть подано заявление в орган ФНС.

Так, сделано это должно быть не позднее первого июля года, который предшествует тому году, когда должен проходить налоговый мониторинг. Естественно, на этот период условия для данного вида контроля должны уже быть отражены в годовой отчетности за год, которые следовал ранее.

Помимо заявления в ИФНС должны быть представлены следующие документы:

• Регламент, в котором прописана процедура взаимодействия компании и налогового органа;
• Информация о юридических и физических лицах, которые имеют прямое или косвенное отношение к компании. Доля их участия должна составлять не менее 25%;
• Учетная политика компании за тот год, в котором подано соответствующее заявление.

Необходимо отметить, что по желанию, организация может отозвать поданное ей заявление до того, пока налоговый орган не принял решение о начале проверки. Для этого также необходимо в ИФНС предоставить соответствующее заявление.

Как это не странно, но решение о проведении налогового мониторинга может быть, как положительным, так и отрицательным, независимо от того, соблюдены ли требования налогоплательщиками, указанные ранее. Принимается данное решение руководством ФНС не позднее, чем до 1 ноября года, когда было подано заявление от компании. Данное решение направляется компании не позже пятидневного срока с момента его принятия.

Важное внимание в момент принятия решения уделяется соблюдению требований, которые прописаны в статье 105 НК РФ:

• Полная и достоверная информация о компании и лицах, которые имеют к ней непосредственное отношение;
• Соблюдение условий предоставления заявления;
• Правильное составление регламента взаимодействия между проверяемой компанией и налоговым органом.

Несмотря на то, что ранее уже было сказано вкратце о порядке данной процедуры, хотелось бы более подробно остановиться на отдельных вопросах.

Так, в частности:

Проверка проводится компетентными должностными лицами, которые имеют представление о проведении подобного вида процедур.

Необходимо отметить, что основным правом, которым пользуется должностное лицо, является право на истребование всех необходимых документов, которые имеют непосредственное отношение к данной проверке. Единственное, что не может требовать налоговый орган, так это те документы, которые уже были предоставлены ранее компанией, когда было подано заявление о проверке.

Если налоговым органом отмечены какие-либо несоответствия в ходе проверки, то на их исправление и пояснение компании предоставляется срок не менее 10 дней.

После того как налоговый орган рассмотрит представленное пояснение может выясниться что информация, которую ранее предоставляла компания, не соответствует действительности. В этом случае составляется соответствующий отчет по факту нарушений на основании статьи 105.30 НК РФ.

Возможны также случаи досрочного прекращения мониторинга. В качестве причин для подобных действий можно обозначить следующие:

• Компания не выполняет условия, прописанные в регламенте информационного взаимодействия;
• Информация, представленная организацией, не является достоверной;
• Документы, истребуемые налоговым органом, несколько раз были представлены не своевременно или не в полном объеме.

Важно! Налоговый орган должен в течение 10 дней сообщить о своем решении относительно прекращения налогового мониторинга. При этом уведомление в организацию по данному вопросу должно быть отправлено не позднее 1 сентября того года, когда проводился данный вид налоговой проверки.

Необходимо отметить, что налоговый орган должно объяснить причину своих действий с учетом того, насколько своевременно и полно компания предоставляла истребуемую информацию. При этом данная процедура не является обязательной. Так, налоговый орган может самостоятельно принять решение о составлении мотивированного мнения или сделать это в том случае, если с подобной просьбой обратиться компания, где была проведена проверка.

Что касается оснований для составления мотивированного мнения, то они в полной мере ясны. Налоговый орган выполняет данную процедуру в том, случае, когда на лицо нарушения со стороны компании, обнаруженные в ходе проверки. Организация может потребовать более подробного объяснения мотивированного мнения в том случае, когда ей не совсем понятны причины приостановления налогового мониторинга.

Если говорить о сроках, то организация может потребовать разъяснений не позднее первого июля года, следующего после проведения и, соответственно, приостановления данной процедуры. Ответ налоговым органом должен быть дан в течение месяца, хотя орган ФНС может продлить данный срок еще на один месяц. Что касается организации, она также в течение месяца должна сообщить о том, согласна ли она с принятым решением, и если нет, то выразить причину несогласия.

Для чего организации необходимо мотивированное мнение налогового органа?

Для того, чтобы на основе поученной информации внести необходимые корректировки в деятельность компании.

Хотелось бы также отметить, что в случае, когда налоговый орган и проверяемая организация разошлись во мнении, в качестве посредника, который рассматривает данный вопрос, выступает ИФНС России, куда в течение трех дней с момента наступления разногласий должно быть отправлено соответствующее письмо со всеми данными относительно спорного вопроса.

Кстати, очень важно помнить о том, что существуют некоторые ограничения для налогового органа, которые прежде всего касаются вопроса соответствия между ценами организации и рыночными ценами, так как данный вопрос в его компетенцию просто не входит.

Далее хотелось бы более подробно остановиться на взаимосогласительной процедуре.

Данная процедура проходит на основании российского законодательства, а именно статьи 105.30 НК РФ. В соответствии с данной правовой нормой, ФНС России проводит взаимосогласительную процедуру, после получения советующих материалов от налогового инспектора. Также определен срок данной процедуры — один месяц — и указаны лица, участвующие в процессе — налоговый орган и организация, либо ее представитель.

На основании принятого решения ФНС России направляет уведомление организации, которое должно быть доставлено ей в течение трех суток со дня подписания.

В заключении хотелось бы ответить на вопрос, который чаще всего задается налогоплательщиками. В частности, могут ли проводиться камеральные или выездные проверки в момент проведения налогового мониторинга.

Если говорить о камеральных проверках, то они не должны проводиться за исключением ситуаций, когда:

• Налоговая декларация не предоставлена в положенный срок, а именно до 1 июля;
• В декларации по НДС или акцизам указана необходимость возмещения суммы налога.

Что касается выездных проверок, то они также не проводятся, не считая тех случаев, когда:

• Налоговый орган проводит проверку в отношении должностных лиц, участвующих в налоговом мониторинге;
• Организация отказывается выполнять требования, прописанные налоговым органом, проводившим проверку.

Помимо этого, как камеральные, так и выездные проверки могут быть проведены в случае, когда налоговый мониторинг был прекращен ранее планируемого периода.

В данной статье представлена наиболее полная информация относительно налогового мониторинга. В том случае, если у Вашей организации возникнут вопросы, касающиеся данной процедуры, или потребуется совет грамотного специалиста по подготовке к налоговому мониторингу, советуем обратиться к сотрудникам нашей компании, которые помогут в решении возникших проблем.

 

Все новости

 

См. также